Право на получение имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры.
Министерство Финансов РФ. Письмо от 8 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1015. Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъяснит следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета. В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. Статья 220 НК РФ не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет обязательно должен быть получен в одном налоговом периоде.
Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК Р налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды. В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ.
В продолжение темы имущественного вычета, следующее Письмо Минфина РФ от 6 декабря 2011 г. N 03-04-05/7-1002 посвящено разъяснению любопытного вопроса: вправе ли родитель получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за своего несовершеннолетнего ребенка, который станет собственником 1/4 доли квартиры, учитывая Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П?
Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики разъясняет, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них. В частности, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении доли в праве собственности на квартиру налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на данную долю, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности налогоплательщика на долю в праве собственности на квартиру и документов, подтверждающих произведенные им расходы. Поскольку свидетельство о государственной регистрации права собственности на 1/4 доли будет оформлено не на налогоплательщика, а на иное лицо, то данный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.
Что касается Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, то Конституционный Суд Российской Федерации рассматривал случай, когда родитель имел право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетними детьми, и Конституционный Суд Российской Федерации установил порядок определения размера этого вычета, который может получить родитель. Он, приобретая за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса. Кроме того, следует иметь в виду, что согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 Кодекса. Подпунктом 3 п. 1 ст. 20 Кодекса определено, что взаимозависимыми признаются, в частности, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Таким образом, если сделка совершается между физическими лицами (братом и сестрой или дочерью и невесткой), являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не применяется. Вопросы оформления договоров купли-продажи к компетенции Департамента не относятся.